[摘要]我國開征社會保障稅應(yīng)基于基本生活保障的目標(biāo)定位，開征社會保障稅的積累模式，從長期來看宜采用部分積累模式，但在開征社會保障稅之初宜采用現(xiàn)收現(xiàn)付式，待新制度運作成熟后向部分積累式過渡。開征社會保障稅需要注意社會保障制度的配套改革與財政預(yù)算制度的配套改革。

（中經(jīng)評論·北京）一、開征社會保障稅的目標(biāo)選擇－－基本生活保障

世界各國開征社會保障稅的政策目標(biāo)各不一樣，目標(biāo)的差異決定了整個社會保障稅制度設(shè)置的不同。以德國為代表的歐洲大陸國家實行高福利社會保障模式，社會保障稅的項目多，費率較高。美國的社會保障稅模式屬于中等福利社會保障模式，既滿足一般需要，又針對一些特定行業(yè)進(jìn)行重點傾斜，效率與公平兼顧。英國社會保障的政策目標(biāo)是救濟(jì)貧民，其稅種項目少、費率低、簡便易行，體現(xiàn)社會公平。

我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要覆蓋全民的社會保障制度。按“五個統(tǒng)籌”這一全新的科學(xué)發(fā)展觀的要求，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展與社會的全面進(jìn)步，主要需完成兩個“二元結(jié)構(gòu)”的轉(zhuǎn)換，即城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換和東部發(fā)達(dá)地區(qū)與中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)的二元結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。這就要求社會保障制度發(fā)揮“二次分配”的“抽肥補瘦”作用，以縮小地區(qū)之間和城鄉(xiāng)之間的差別，體現(xiàn)社會公平。筆者認(rèn)為，我國社會保障稅宜借鑒英國模式，以提供基本生活保障為目標(biāo)。

二、開征社會保障稅的積累模式選擇

世界各國社會保障籌資模式有三種：現(xiàn)收現(xiàn)付式、完全積累式、部分積累式�，F(xiàn)收現(xiàn)付式是以當(dāng)期（一年或數(shù)年）收入支付當(dāng)期的保障支出，不進(jìn)行基金積累。其優(yōu)點是現(xiàn)收現(xiàn)付.簡便易行，費率較低，不必對基金進(jìn)行長期管理。缺點是較長時期內(nèi)可能出現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)波動或人口結(jié)構(gòu)變化造成的收支失衡。實行現(xiàn)收現(xiàn)付式的西方國家由于人口老齡化而出現(xiàn)社會保障資金入不敷出的境況.從而使財政背上負(fù)擔(dān)。完全積累式即是把被保障對象在保障期內(nèi)所需保障待遇總量分?jǐn)偟秸麄�投保期間來確定繳費率籌集保障金。其優(yōu)點是籌資快，較長時期內(nèi)收費率保持相對穩(wěn)定.缺點是初期費率高，而且要求對基金管理運作以保值增值。部分積累式即在滿足當(dāng)期支出的前提下，留出一定的儲備以適應(yīng)未來的支出需求。其特點是初期收費率較低，以后逐步提高，保持相對穩(wěn)定，兼有前兩種的優(yōu)點。

我國在工業(yè)化尚未完成時就已經(jīng)進(jìn)入老齡社會，并且老齡化趨勢比較明顯。若采用完全積累模式，據(jù)勞動和社會保障部養(yǎng)老保險課題組測算，繳費率要達(dá)到33%以上，完全積累式?jīng)]有可行性。國際上將退休費用支付占工資總額的29%定為支付極限。按照現(xiàn)有養(yǎng)老金支付標(biāo)準(zhǔn)和未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測，我國將在2025年突破這個極限。因此，從長期來看宜采用部分積累模式。但在開征社會保障稅之初宜采用現(xiàn)收現(xiàn)付式，待新制度運作成熟后向部分積累式過渡。

三、我國開征社會保障稅需要注意的配套改革

（一）社會保障制度的配套改革

當(dāng)前我國社會保障資金籌集的主要問題是缺乏明確的法律依據(jù)，籌集辦法多由地方做出規(guī)定，難以收效；籌資機(jī)制不規(guī)范.地區(qū)間、部門與行業(yè)間負(fù)擔(dān)不一，統(tǒng)籌面窄，社會互濟(jì)范圍小，多頭管理.自收自支，缺乏宏觀調(diào)控和監(jiān)督機(jī)制，擠占、挪用時有發(fā)生；現(xiàn)收現(xiàn)付所形成的隔代支付與社會老齡化的矛盾沒有根本性的改變措施，參保的權(quán)利與義務(wù)透明度不夠，影響參保積極性和參保范圍的擴(kuò)大。目前的社會保障法律體系只有養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等一些單項法規(guī)，法律層次低，也沒有形成完整的法律體系，從我國社會保障資金籌集與改革取向的長遠(yuǎn)目標(biāo)出發(fā)，開征社會保障稅，必須首先對現(xiàn)行社會保障制度進(jìn)行配套改革：

1.必須盡快制定頒布社會保障的基本法律一社會保障法。社會保障法是規(guī)范社會保障各主體權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律依據(jù)，也是社會保障稅開征的法律依據(jù)。國家通過社會保障法可以明確參加社會保障的各主體在社會保障中的權(quán)利與義務(wù)，把社會保障范圍、基金籌集、托管運營和發(fā)放，以及國家對基金的保障與監(jiān)督管理等在法律上得以規(guī)范，從根本上保證社會保障稅的征收與管理，確保社會保障稅收入的穩(wěn)定增長。通過社會保障法可以規(guī)定社會保障稅收入的安排使用，做到有法可依，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)及時足額把社會保障稅征收入庫，財政部門負(fù)責(zé)社會保障稅的預(yù)算管理和資金安排與監(jiān)管，滿足不同社會保障項目的資金需要，社會保障部門負(fù)責(zé)社會保障資金的社會化發(fā)放工作。同時，通過社會保障法，鼓勵商業(yè)性人保業(yè)務(wù)，構(gòu)造多層次社會保障體系。

2.改變社會保障收付模式，將現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資模式改變?yōu)椴糠址e累以至完全積累模式，實行收支兩條線管理，設(shè)立基金積累的個人賬戶，增大受益原則的透明度，確保資金籌集與運用管理的規(guī)范、合理與公正。

3.加大財政支持力度。為了改變收付模式，理順關(guān)系，平穩(wěn)過渡，轉(zhuǎn)制成本應(yīng)由政府承擔(dān)，所需資金用國有資產(chǎn)變現(xiàn)解決。

4.通過社會保障法明確規(guī)定發(fā)行國債和社會保障彩票，用于彌補社會保障支出缺口。

（二）財政預(yù)算制度的配套改革

社會保險費作為一種公共收入，其收入屬準(zhǔn)稅收性質(zhì)，其支出具有明顯的公共性特征，但卻長期被列為預(yù)算外收入，沒有受到嚴(yán)格的公共管理和監(jiān)督。開征社會保障稅后，應(yīng)進(jìn)行財政制度的配套改革。社會保障稅作為一項稅收，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，為社會保障預(yù)算提供了固定的資金來源，社會保障基金征收和支付實行“兩條線”，按照公共財政的基本原則，列入國家預(yù)算內(nèi)管理，財政部門負(fù)責(zé)社會保障基金財政賬戶的收支核算，以及監(jiān)管社會保障資金的使用及票據(jù)管理工作。社會保障稅的支出，應(yīng)與社會保障預(yù)算制度的完善結(jié)合起來。社會保障稅收入是一種基金性收入，與一般預(yù)算收入相比，具有完全不同的性質(zhì)和專門的用途，其收支應(yīng)自成體系，單獨管理。我國可以在目前由經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算組成的復(fù)式預(yù)算的基礎(chǔ)上，增加一項社會保障預(yù)算，將社會保障的收支全部納入社會保障預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，這樣有利于將社會保障基金的籌集和運用，置于國家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會保障基金的安全和有效使用，即使在社會保障預(yù)算內(nèi)部，不同稅目的收入也必須專門用于相應(yīng)的支付項目。在社會保障預(yù)算、公共預(yù)算、債務(wù)預(yù)算和國有資產(chǎn)預(yù)算之間保持一定的靈活性，在資金運用上應(yīng)遵循各方平衡、相互調(diào)劑的原則，以充分保證社會保障資金的效率。在財政制度上，還要加大財政支持社會保障資金的力度，允許通過資本市場變現(xiàn)部分國有資產(chǎn)用于社會保障預(yù)算。同時，通過立法，發(fā)行社會保障彩票和國債專項用于彌補社會保障預(yù)算的入不敷出的缺口，在公共預(yù)算的編制中留有一定空間，每年劃出部分資金專項用于社會保障預(yù)算的平衡和積累，提高社會保障支出占財政支出的比重，以發(fā)揮其對經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。還要增強社會保障的公開性和透明度，接受人民代表大會和公眾的監(jiān)督，使社會保障制度深入人心，維護(hù)安定團(tuán)結(jié)和社會穩(wěn)定。
 

（稅務(wù)研究，中國科學(xué)院研究生院，西北軸承股份有限公司，劉五豐，韓金瑋）
 
作者：劉五豐，韓金瑋 來源:中國經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)

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